Налог на имущество c квартир, приобретенных организацией по договору ренты с целью последующей продажи

Согласно разъяснениям МНС России от 27 июля 2001 г. № 21-4-05/189-Х688 и от 18 апреля 2001 г. № 04-4-05/88-К279 в случаях приоб-ретения квартир организациями, видом или предметом деятельности которых являются операции по продаже жилья, в бухгалтерском учете они учитываются на счете 41 «Товары».

В соответствии со ст. 583 ГК РФ по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утверж-денными Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, действовавшим до 2002 г., предусмотрено использование счета 29 «Об-служивающие производства и хозяйства» для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия.
МНС России в письме от 14 декабря 1999 г. № 02-4-07/5 разъяснило, что затраты, произведенные организацией по оплате коммунальных платежей за квартиры, приобретенные для последующей продажи и находящиеся на балансе этой организации до момента их реализации, вклю-чаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Расходы по содержанию приобретенных для продажи квартир, в том числе расходы по ремонту этих жилых квартир, отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйст-ва» и списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Таким образом, расходы предприятия по оплате коммунальных платежей и другие расходы по содержанию квартир, приобретенных для последующей перепродажи и находящихся на балансе этой организации до момента их реализации, могут быть учтены при определении налогооблагаемой прибыли от реализации прочего имущества в периоде их реализации.

В соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

На основании ст. 5 указанного Закона стоимость имущества предприятий, исчисляемая для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Согласно письму МНС России от 2 августа 2001 г. № 21-4-05/199-Ц272 организации, приобретающие отдельные квартиры в объектах жилого фонда и использующие их по назначению (т.е. для проживания), вправе воспользоваться данной льготой и уменьшить стоимость своего имущества на остаточную стоимость числящихся на их балансе квартир.

Стоимость квартир, используемых организацией в качестве товара для продажи, подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

Организация приобретает ценные бумаги и учитывает их на счете 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».

Порядок определения налогооблагаемой базы при исчислении ею налога на имущество предприятий

Пунктом 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, установлено, что инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям.

Согласно Приказу Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» для предварительного учета фактических затрат на приобретение ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

На основании подп. «а» п. 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» в налоговую базу по налогу на имущество включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 «Капитальные вложения» (субсчета «Строительство объектов основных средств», «Приобретение отдельных объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов»).

Таким образом, действующим налоговым законодательством не предусмотрено включение затрат по приобретению ценных бумаг, отраженных организацией на счете 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги», в состав налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий.

Порядок применения льготы по налогу на имущество предприятий редакциями телевидения

В соответствии с п. «г» ст. 4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (далее - Закон) налогом не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры.

В подп. «г» п. 5 инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», изданной на основании Закона, установлено, что к такому имуществу относится имущество стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы; театров; стационарных и передвижных цирков; филармоний; кино-проката; кинотеатров; киноустановок; киностудий; планетариев.
В перечне предприятий, освобождаемых от уплаты налога на имущество предприятий в соответствии с подп. «г» п. 5 вышеуказанной Инструкции, редакции телевидения и радиовещания не упомянуты.
В то же время согласно п. «а» ст. 5 Закона стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (за вычетом суммы износа) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Подпунктом «а» п. 6 вышеназванной Инструкции № 33 предусмотрено, что при отнесении имущества, находящегося на балансе предприятия, к объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы следует руководствоваться действующим Общесоюзным классификатором «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ) № 1-75-018.

К объектам социально-культурной сферы согласно указанному Классификатору относятся объекты культуры и искусства (общий код для группы 93000).

В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет льготируемого имущества.

Для организации раздельного учета указанных объектов налогоплательщики должны вести инвентарный список льготируемых объектов (или отдельной его части) или другой соответствующий документ, содержащий сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его остаточной восстановительной стоимости, а также сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Организация заключила договоры страхования имущества и добровольного медицинского страхования со страховой компанией сроком на один год и перечислила сумму страховой премии. В бухгалтерском учете сумма страховой премии списывается на счет учета расходов на продажу равными долями в течение срока действия договора.

Учет суммы несписанной страховой премии при расчете среднегодовой стоимости имущества в целях исчисления налога на имущество предприятий

В соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

При исчислении среднегодовой стоимости имущества для целей обложения налогом на имущество предприятий следует принимать остатки на отчетную дату по счетам бухгалтерского учета, приведенным в подп. «а» п. 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

Порядок включения в налоговую базу по налогу на имущество предприятий данных по балансовому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

На основании подпункта «а» п. 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (в редакции Изменений и дополнений № 5, внесенных Приказом МНС России от 15 ноября 2000 г. № БГ-3-04/389 ) в налоговую базу по налогу на имущество включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 «Капитальные вложения» (субсчета «Строительство объектов основных средств», «Приобретение отдельных объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов»).

Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, установлено, что инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций относятся к финансовым вложениям.

Согласно Приказу Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».

На основании изложенного при исчислении налога на имущество предприятий не учитываются затраты организации, отраженные на балансовом счете 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги».

Срок включения затрат в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущество

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика

В пункте 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с учетом изменений и дополнений) уточнен порядок исчисления налоговой базы по налогу на имущество предприятий.

Согласно подпункту «а» п. 4 Инструкции № 33 в налоговую базу включаются затраты организации, отражаемые на бухгалтерском счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и 08-5 «Приобретение нематериальных активов»).

Затраты организации на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), которую устанавливает договор подряда.

В аналогичном порядке подлежат включению в налоговую базу затраты на строительство объекта (монтаж оборудования), производимого собственными силами (хозяйственным способом).
Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, которые предусмтривают сметы, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства, установленного генподрядным договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией строительства.