Приказ Минфина РФ от 24.03.05 № 48н, зарегистрированого Министерством юстиции РФ 05.04.05 № 6464 была утверждена новая форма расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Как рассчитать авансовые платежи по страховым взносам

Сократилось количество строк в разделе 2.2 «Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400» нового расчета. Причина тому – шкала регрессии теперь состоит из трех, а не из четырех интервалов. Кроме того, сократилось число возрастных групп, к которым применяются разные правила при распределении страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии. Последнее изменение отразилось также на разделе 2 «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» - в его таблице стало на одну графу меньше.

Такие изменения в шкалу регрессии и порядок распределения страховых взносов внес Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ. Они вступили в силу с 1 января 2005 года.

Изменения в шкале регрессии при расчете страховых взносов

Шкала регрессии с 1 января 2005 года состоит из трех интервалов. Вместе с тем размеры этих интервалов увеличились.Так, первый порог шкалы регрессии возрос до 280 000 руб. К этому интервалу будет применяться максимальная ставка страховых взносов – 14 процентов. Выплаты, попадающие в этот интервал, надо отражать по строкам 100–102 раздела 2.2.

Следующий интервал - с 280 001 руб. до 600 000 руб. Страховой взнос по нему состоит из фиксированной части (39 200 руб.) и тарифной ставки (5,5%), которую надо умножить на сумму, превышающую 280 000 руб. Значения в пределах этого интервала указывают в строках 200–222 раздела 2.2.

С выплат, превышающих 600 000 руб., как и ранее, надо платить фиксированную сумму взноса. С 1 января 2005 года она увеличилась с 41 650 руб. до 56 800 руб. Эти данные надо внести в строки 300–302 раздела 2.2.

В новом разделе больше нет раздела 2.4 «Расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала отчетного периода». Потому что с 1 января 2005 года регрессивные ставки зависят только от размера выплаты конкретному физическому лицу. Никаких дополнительных условий больше нет – уже не надо рассчитывать средний размер выплат на одно лицо в целом по организации.

Напомним, что такой раздел исчез и из новой формы расчета авансовых платежей по ЕСН.

Страховая и накопительная части авансовых платежей по страховым взносам

При расчете страховых взносов и заполнении расчета по ним страхователь должен не только правильно применить регрессивные тарифы, но также распределить их на страховую и накопительную части. При этом он должен учитывать возрастные группы физических лиц, которым выплатил денежные средства.

С 1 января 2005 года состав возрастных групп изменился.

Во-первых, больше нет разного возрастного деления для мужчин и для женщин.

Во-вторых, общее число возрастных групп сократилось с трех до двух.

Таким образом, всего сейчас есть две группы. Первая - лица 1966 года рождения и старше. Вторая - лица 1967 года рождения и моложе.

Для первой из этих групп применяется порядок, предусмотренный статьей 22 Закона № 167-ФЗ. По выплатам таким лицам страховые взносы рассчитывают по ставкам, которые мы описали выше. И всю сумму этих взносов зачисляют на страховую часть пенсии.

С выплатами лицам 1967 года рождения и моложе все сложнее. Для них статья 22 Закона № 167-ФЗ установила ставки, по которым надо рассчитать отдельно страховые взносы на страховую и накопительную части пенсии. Однако эти ставки будут применяться только с 2008 года. В качестве переходных положений на 2005–2007 года действуют особые правила распределения взносов на страховую и накопительную части (ст. 33 Закона № 167-ФЗ).

Взносы на страховую часть пенсии считают по ставкам: для первого интервала шкалы регрессии – 10 процентов; для второго интервала - 28 000 руб. + 3,9 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.; для третьего интервала – 40 480 руб.

Взносы на накопительную часть пенсии считают по ставкам: для первого интервала – 4 процента; для второго интервала – 11 200 руб. + 1,6 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.; для третьего интервала – 16 320 руб.

Напомним, что раздел 1 «Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя» является итоговым. Он состоит из двух частей, в каждой из которых названия и номера строк (020-050) одинаковые. В первой части содержатся данные о страховых взносах на страховую часть трудовой пенсии. Вторая часть предназначена для накопительной части.

Коды бюджетной классификации (КБК) для взносов на страховую и накопительную часть пенсии разные: 182 1 02 02010 06 1000 160 и 182 1 02 02020 06 1000 160 соответственно. Их необходимо указать по строкам 020 в соответствующих частях раздела 1 нового расчета.

Авансовые платежи по страховым взносам на спецрежимах

Еще одно изменение коснулось тех граф, данные из которых налоговики сравнивают с данными расчета по ЕСН, чтобы проверить правильность применения налоговых вычетов. Это графа 6 раздела 2, графа 4 раздела 2.1, графа 5 раздела 2.2 и графа 4 раздела 2.3.

Теперь эти графы заполняют страхователи, которые применяют общую систему налогообложения, а также те, которые совмещают общую систему с «вмененкой». В этих графах отражают данные только в части работников, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму. Обратите внимание: налогоплательщики, применяющие только специальные налоговые режимы, не заполняют эти графы.

Особенности нового порядка заполнения этих граф

Раньше такие дополнительные графы заполняли только переведенные на «вмененку» налогоплательщики. Причем в этих графах надо было указывать суммы по деятельности, которая не переведена на «вмененку». Получалось, что такие графы должны заполнять и те налогоплательщики, которые совмещают «вмененку» с «упрощенкой». Но такое требование было излишне. Ведь эти графы нужны для проверки ЕСН, а при совмещении «упрощенки» и «вмененки» ЕСН вообще платить не надо.

Технические изменения при расчете авансовых платежей

Остальные изменения являются техническими, однако на некоторые из них все же стоит обратить внимание. Изменилось название самого нового расчета. Раньше он назывался «расчет по авансовым платежам», а теперь – «расчет авансовых платежей».

На титульном листе нового расчета появилось поле, в котором Индивидуальные предприниматели должны указывать свой основной регистрационный номер (ОГРНИП). А руководителю и главному бухгалтеру организации теперь не нужно указывать на титульном листе свой ИНН.

Несмотря на то, что в новой форме сохранилась страница 002 «Сведения о физическом лице» титульного листа, руководителю и главному бухгалтеру ее уже не придется заполнять, даже если у них нет ИНН. Более того, организации и индивидуальные предприниматели могут вовсе не включать ее в состав нового расчета. Теперь ее должны заполнять и представлять только физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, если у них отсутствует ИНН. Так сказано в пункте 2 Рекомендаций.

Еще один важный момент. В разделе 1 появилась новая строка с кодом 001. В ней нужно указать код страхователя. Эти коды перечисляет пункт 9 Рекомендаций. Например, для большинства организаций (за исключением сельхозпроизводителей, общин народов Севера и крестьянских и фермерских хозяйств) предусмотрен код 10. Индивидуальные предприниматели используют код 30. Если организация или индивидуальный предприниматель применяет одновременно общий и специальные налоговые режимы, в этой строке нужно проставить соответственно код 50 или 70.

Пункт 9 Рекомендаций не говорит прямо, какой код должны проставить лица, которые применяют только специальные налоговые режимы. Как пояснили редакции «ДК» в ФНС России, такие организации проставляют код 10, а такие предприниматели – код 30.